- Un achat de marchandises se comptabilise au débit du 6111, la TVA récupérable au débit du 3455, le fournisseur au crédit du 4411 pour le TTC.
- Une vente se comptabilise au crédit du 7111 pour le HT, la TVA facturée au crédit du 4455, le client au débit du 3421 pour le TTC.
- Le règlement ne modifie pas le résultat : il soldera le compte tiers contre la banque ou la caisse (5141, 5161).
- Les avoirs, remises et escomptes se passent par des comptes dédiés, sans modifier les factures d’origine.
Les opérations d’achat et de vente représentent 80 % des écritures d’une PME. Les maîtriser, c’est maîtriser la comptabilité. Voici le cycle complet, du bon de commande au règlement, avec la TVA, sur les comptes du plan comptable marocain.
Le principe
Chaque facture génère une écriture en trois lignes (ou plus) : la charge ou le produit HT, la TVA, et le tiers TTC. Le règlement génère une seconde écriture entre le tiers et la banque ou la caisse.
| Compte | Rôle |
|---|---|
| 6111 | Achats de marchandises |
| 6121 | Achats de matières premières |
| 4411 | Fournisseurs |
| 3455 | État, TVA récupérable |
| 7111 | Ventes de marchandises au Maroc |
| 7124 | Ventes de services produits au Maroc |
| 3421 | Clients |
| 4455 | État, TVA facturée |
| 4456 | État, TVA due (suivant déclarations) |
| 5141 | Banques |
| 5161 | Caisses |
1. Facture d’achat de marchandises
Facture : 50 000 MAD HT, TVA 20 % = 10 000 MAD, TTC 60 000 MAD.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6111 Achats de marchandises | 50 000 | |
| 3455 État, TVA récupérable | 10 000 | |
| 4411 Fournisseurs | 60 000 |
Règlement par virement :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4411 Fournisseurs | 60 000 | |
| 5141 Banques | 60 000 |
2. Facture de vente de marchandises
Facture : 80 000 MAD HT, TVA 20 % = 16 000 MAD, TTC 96 000 MAD.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 3421 Clients | 96 000 | |
| 7111 Ventes de marchandises au Maroc | 80 000 | |
| 4455 État, TVA facturée | 16 000 |
Encaissement :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 5141 Banques | 96 000 | |
| 3421 Clients | 96 000 |
3. Frais accessoires d’achat
Le transport sur achat facturé par le fournisseur à 2 000 MAD HT est inclus dans la facture (6111) ou comptabilisé séparément selon la politique (compte 6142 transports). La TVA suit le même sort que celle des achats.
4. Remises, rabais, ristournes
Un rabais obtenu après la facture est enregistré à part pour ne pas modifier l’achat d’origine.
| Opération | Écriture |
|---|---|
| Avoir reçu de 5 000 MAD HT (TVA 1 000) | Débit 4411 : 6 000 ; Crédit 6119 « rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises » : 5 000 ; Crédit 3455 : 1 000 |
| Avoir émis de 4 000 MAD HT (TVA 800) | Débit 7119 (RRR accordés) : 4 000 ; Débit 4455 : 800 ; Crédit 3421 : 4 800 |
La TVA est régularisée par l’avoir. Voir la numérotation continue des avoirs (corrections par avoir, jamais par suppression de facture).
5. Escomptes de règlement
Un fournisseur accorde 2 % d’escompte pour paiement comptant sur une facture de 60 000 MAD TTC : 1 200 MAD TTC.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4411 Fournisseurs | 60 000 | |
| 5141 Banques | 58 800 | |
| 7381 Intérêts et produits assimilés (escompte obtenu, HT 1 000) | 1 000 | |
| 3455 État, TVA récupérable (régularisation) | 200 |
(les escomptes obtenus sont des produits financiers ; la TVA se régularise sur la partie correspondant à l’escompte selon le régime applicable).
6. Acompte reçu d’un client
Acompte de 30 000 MAD TTC à la commande :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 5141 Banques | 30 000 | |
| 4421 Clients — avances et acomptes reçus | 25 000 | |
| 4455 État, TVA facturée | 5 000 |
À la facture finale de 120 000 TTC, le client est débité de 120 000, l’acompte est imputé (débit 4421 25 000 et 4455 régularisé) et le solde de 90 000 est réclamé.
7. Achat d’une prestation de services
Honoraires d’un cabinet : 10 000 MAD HT, TVA 2 000 MAD.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6136 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires | 10 000 | |
| 3455 État, TVA récupérable | 2 000 | |
| 4411 Fournisseurs | 12 000 |
8. Liquidation de la TVA
À la fin de la période de déclaration :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4455 État, TVA facturée | 96 000 (exemple) | |
| 3455 État, TVA récupérable | 60 000 (exemple) | |
| 4456 État, TVA due | 36 000 |
Le paiement à l’administration solde le 4456 par le crédit de la banque. Si la TVA récupérable dépasse la TVA facturée, l’excédent est un crédit de TVA (compte 3456) reportable.
Neuf situations courantes avec leurs écritures
1. Achat d’une immobilisation avec TVA sur immobilisations
Achat d’un ordinateur à 30 000 MAD HT, TVA de 6 000.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 2332 Matériel et outillage (ou compte d’immobilisation approprié) | 30 000 | |
| 34551 État, TVA récupérable sur immobilisations | 6 000 | |
| 4481 Dettes sur acquisitions d’immobilisations | 36 000 |
La TVA sur immobilisations a son propre compte (34551), ce qui facilite le suivi de la régularisation annuelle et de la déclaration. Les immobilisations ne se mélangent pas aux achats de charges (voir l’article sur la comptabilité des immobilisations).
2. Facture d’achat non parvenue à la clôture
Marchandises reçues le 28 décembre pour 40 000 MAD HT, facture reçue en janvier :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6111 Achats revendus de marchandises | 40 000 | |
| 4417 Fournisseurs, factures non parvenues | 40 000 |
La TVA n’est pas enregistrée : elle sera déduite à la réception de la facture et à son paiement. En janvier, l’écriture est contre-passée et la facture comptabilisée normalement.
3. Facture de vente à établir à la clôture
Prestation achevée le 30 décembre pour 100 000 MAD HT, facture émise en janvier :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 34271 Clients, factures à établir | 100 000 | |
| 7124 Ventes de services produits au Maroc | 100 000 |
La TVA est due à l’encaissement (régime de droit commun) : elle ne figure pas dans l’écriture de régularisation.
4. Vente avec remise de fin d’année accordée
Remise de 3 % sur un chiffre d’affaires annuel de 2 000 000 MAD HT, soit 60 000 MAD HT (TVA de 12 000), consentie par avoir en fin d’exercice :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 7119 Rabais, remises et ristournes accordés | 60 000 | |
| 4455 État, TVA facturée | 12 000 | |
| 3421 Clients | 72 000 |
5. Frais de transport facturés au client
La société facture 3 000 MAD HT de transport en plus de la marchandise. Ces frais entrent dans la base de TVA (voir l’article sur la base imposable).
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 3421 Clients | 3 600 | |
| 7127 Ventes de produits accessoires (ou compte de produits adapté) | 3 000 | |
| 4455 État, TVA facturée | 600 |
6. Retenue de garantie sur un chantier
Une société de travaux facture 1 000 000 MAD HT (TVA de 200 000). Le maître d’ouvrage retient 10 % en garantie pendant 12 mois. La créance reste enregistrée en totalité ; la retenue est suivie sur un sous-compte client.
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 3421 Clients | 1 200 000 | |
| 7124 Ventes de services produits au Maroc | 1 000 000 | |
| 4455 État, TVA facturée | 200 000 | |
| À l’encaissement : 5141 Banques | 1 080 000 | |
| 3421 Clients (dont 120 000 de retenue de garantie à suivre) | 1 080 000 |
La TVA est exigible à l’encaissement : 180 000 de TVA sont exigibles sur les 1 080 000 encaissés ; les 20 000 restants le seront à la libération de la retenue.
7. Règlement d’un fournisseur par effet à payer
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4411 Fournisseurs | 60 000 | |
| 4415 Fournisseurs, effets à payer | 60 000 |
À l’échéance : débit 4415, crédit 5141. L’effet permet de visualiser les échéances de paiement.
8. Achat payé en espèces
Un petit achat de fournitures de bureau de 2 400 MAD TTC (2 000 HT, 400 TVA) est payé en espèces :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 61254 Achats de fournitures de bureau | 2 000 | |
| 3455 État, TVA récupérable | 400 | |
| 5161 Caisses | 2 400 |
Les règlements en espèces sont limités à 5 000 MAD par jour et par fournisseur pour rester déductibles sans restriction (voir l’article sur les charges non déductibles).
9. Perte sur créance irrécouvrable
Un client en liquidation, créance de 24 000 MAD TTC (20 000 HT), sans provision constituée :
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 6585 Créances devenues irrécouvrables | 20 000 | |
| 4455 État, TVA facturée (régularisation selon les conditions du régime) | 4 000 | |
| 3424 Clients douteux ou litigieux | 24 000 |
Le traitement détaillé, avec provisions, est décrit dans l’article sur les créances douteuses.
Des contrôles de cohérence en fin de mois
| Contrôle | Comparaison |
|---|---|
| Solde du compte 4411 | Balance âgée fournisseurs |
| Solde du compte 3421 | Balance âgée clients |
| Compte 4455 | Un sixième du solde clients non encaissé (pour des ventes à 20 %) |
| Compte 3455 | TVA des factures payées dans le mois |
| Achats comptabilisés | Factures du classeur d’achats |
| Ventes comptabilisées | Séquence des factures de vente |
Un rapprochement mensuel de ces six points évite l’accumulation d’erreurs jusqu’à la clôture.
Un mois complet : de la facture à la déclaration
Une entreprise soumise à la TVA sur les encaissements (régime de droit commun) et dont les achats ouvrent droit à déduction au paiement (CGI art. 101) enregistre, en mars :
| Opération du mois | Montant TTC (MAD) | HT | TVA à 20 % |
|---|---|---|---|
| Ventes facturées | 1 440 000 | 1 200 000 | 240 000 |
| Achats facturés | 900 000 | 750 000 | 150 000 |
| Encaissements reçus de clients (toutes factures confondues) | 1 080 000 | 900 000 | 180 000 |
| Paiements aux fournisseurs (toutes factures confondues) | 840 000 | 700 000 | 140 000 |
Ce que les comptes montrent
| Compte | Solde créditeur (+) / débiteur (−) fin de mois | Lecture |
|---|---|---|
| 4455 État, TVA facturée | + 240 000 | TVA facturée sur toutes les ventes du mois |
| 3455 État, TVA récupérable | − 150 000 | TVA sur toutes les factures d’achat enregistrées |
La TVA de la déclaration
| Calcul | Montant |
|---|---|
| TVA exigible : encaissements 1 080 000 × 20 ÷ 120 | 180 000 |
| TVA déductible : paiements 840 000 × 20 ÷ 120 | 140 000 |
| TVA due pour le mois | 40 000 |
L’écriture de liquidation
| Compte | Débit | Crédit |
|---|---|---|
| 4455 État, TVA facturée | 180 000 | |
| 3455 État, TVA récupérable | 140 000 | |
| 4456 État, TVA due | 40 000 |
Après cette écriture, il reste 60 000 au crédit du compte 4455 (TVA facturée sur des ventes pas encore encaissées : 240 000 − 180 000) et 10 000 au débit du compte 3455 (TVA sur des achats pas encore payés : 150 000 − 140 000). Ces soldes ne sont pas des erreurs : ils se liquideront lors des encaissements et des paiements des mois suivants. Un état de suivi par facture permet de justifier ces deux comptes à la clôture et d’éviter les oublis (voir l’article sur le fait générateur de la TVA et celui sur les déductions de TVA).
Les erreurs d’enregistrement qui faussent la TVA
| Erreur | Effet | Correction |
|---|---|---|
| TVA récupérable déduite à la facture, non au paiement | TVA due sous-évaluée | Ne déduire que les paiements effectués dans le mois |
| Facture d’achat sans ICE ou sans mentions | Droit à déduction contestable | Obtenir une facture conforme avant le paiement |
| Paiement en espèces au-delà des plafonds | TVA non déductible | Payer par moyen traçable |
| Acompte client sans TVA facturée | TVA due non déclarée | Constater la TVA à l’encaissement de l’acompte |
| Avoir enregistré sans référence à la facture | Impossible de justifier la régularisation | Référencer l’avoir à la facture d’origine |
| Écriture de liquidation sur toute la TVA facturée | TVA payée avant exigibilité | Liquider uniquement les montants exigibles |
Contrôles courants
- Le total TVA facturée du grand livre = TVA de la déclaration (hors décalages d’encaissement).
- Aucun compte fournisseur débiteur durable (avance, doublon, erreur).
- Aucun compte client créditeur durable (acompte non imputé, paiement en double).
- Numérotation des factures de vente continue ; avoirs référencés.
- Factures d’achat avec ICE et mentions complètes pour la déduction.
Cas particuliers et situations limites
Un achat est payé avant la réception de la facture. Enregistrer le paiement en avance fournisseur (compte d’avances et acomptes versés), puis imputer à la facture ; la TVA est déductible à la réception de la facture régulière.
Une vente est faite en consignation chez un client. Le produit n’est constaté qu’à la vente par le dépositaire ; en attendant, suivre le stock en dépôt.
Une facture est reçue avec un taux de TVA erroné. Demander une facture rectificative ; la TVA déductible est celle qui pouvait légalement être facturée.
Une facture concerne plusieurs exercices (abonnement annuel). Constater les charges ou produits constatés d’avance pour la part se rattachant à l’exercice suivant.
Une avance est consentie à un fournisseur étranger. Enregistrer l’avance en compte d’avances, suivre la date de réalisation de la prestation et les règles de change (rapatriement dans les trois mois si non réalisée).
Questions fréquentes
La TVA est-elle une charge ?
Non, pour une entreprise assujettie : la TVA facturée aux clients est une dette envers l’État, la TVA payée aux fournisseurs une créance. Elle n’apparaît ni en charge ni en produit, sauf TVA non récupérable qui s’ajoute au coût de l’achat.
Quand enregistrer la facture d’achat ?
À sa réception, rattachée à l’exercice où la livraison ou le service a eu lieu. La TVA ne sera déduite fiscalement qu’au mois du paiement, mais comptablement elle est inscrite au compte 3455 dès l’enregistrement ; le suivi par la déclaration gère l’écart.
Comment enregistrer un acompte client ?
L’acompte encaissé est inscrit au crédit du compte 4421 « clients – avances et acomptes reçus sur commandes en cours », avec la TVA exigible à l’encaissement. À la facture finale, on solde le 4421 contre le client.
Faut-il un compte par client ?
Oui, en comptabilité auxiliaire : le compte collectif 3421 se détaille par client (3421xxxx), de même pour les fournisseurs (4411xxxx), pour permettre le lettrage et la balance âgée.
- Plan comptable général des entreprises (PCGE / CGNC), classes 3, 4, 5, 6 et 7
- Loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerçants, art. 1 et 2
- CGI 2026, art. 95 et 101 — fait générateur et déduction de la TVA
Cet article présente des règles générales à la date indiquée ; il ne remplace pas l’analyse de votre situation.
Articles rédigés par l’équipe du cabinet à partir des textes officiels et de la pratique des missions. Chaque article indique sa date de publication et, le cas échéant, de dernière revue.